【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】与所得税以外税种相关的纳税保证金存款

原标题:【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】与所得税以外税种相关的纳税保证金存款

国际会计准则理事会副主席Sue Lloyd:尽快将IFRIC议程决定反映在财务报表中。

关于IFRIC

国际财务报告准则解释委员会(IFRIC)于2002年3月成立,对国际财务报告准则(IFRS)下的实务问题提供解释和指引,并定期发布议题的最终议程决定(final agenda decision)。

近五年内,IFRIC共公布了103项最终议程决定,涉及相关国际财务报告准则如下(部分议程决定涉及多项准则):

  • 国际会计准则理事会(IASB)于2018年12月的会议中对IFRIC议程决定表达了看法:公司应有足够的时间(sufficient time)实施因IFRIC发布的议程决定而导致的会计政策变更。
  • 2019年3月,IASB副主席Sue Lloyd对上述“足够的时间”做了进一步解读:企业在IFRIC议程决定发布后,应尽快将需要进行的会计政策变更反映在财务报表中。“Companies need to consider agenda decisions and implement any necessary accounting policy changes on a timely basis—in other words, as soon and as quickly as possible”.

为此,毕马威推出专栏【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】,助您及时了解IFRIC发布的最终议程决定。

IFRIC议程决定:

与所得税以外税种相关的

纳税保证金存款

如何将国际财务报告准则应用于不在《国际会计准则第12号——所得税》适用范围的纳税保证金存款(即与所得税以外税种相关的纳税保证金存款)。

议程最终决定时间:2019年1月

议程背景:

  • 企业向税务机关缴纳纳税保证金存款是针对有争议的税额,该存款将在争议解决时退还给企业或用于支付企业的纳税义务;
  • 争议所涉税种不是所得税,不属于《国际会计准则第12号——所得税》的适用范围。企业根据《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》,考虑了所有可获得的证据,判断很可能不会被要求缴纳税款,因此,企业将该事项作为或有事项进行披露,而未确认预计负债。

该纳税保证金存款是否会产生一项资产或者或有资产?

IFRIC结论:

  • 企业通过纳税保证金存款有权在未来获得经济利益,可收取现金退款或使用纳税保证金存款来结算纳税义务。
  • 在该议题所描述的情况中,企业在向税务机关缴纳税款保证金存款时获得一项资产。无论是自愿还是按要求缴纳,纳税保证金存款的性质不影响其权利,因此不影响存在资产的结论。
  • 该权利不是《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》定义的或有资产,因为那是企业的资产,而不是潜在资产。
  • 国际财务报告准则对于评估纳税保证金存款产生的权利是否符合资产定义并没有明确规定。然而,在制定和应用纳税保证金存款的会计政策时需要处理的问题可能与货币性资产的确认、计量、列报和披露产生的问题类似或相关。在此情况下,企业管理层将参考国际财务报告准则中有关货币性资产的相关规定。

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