【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】按成本计量子公司的投资:部分处置

原标题:【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】按成本计量子公司的投资:部分处置

国际会计准则理事会副主席Sue Lloyd:“尽快将IFRIC议程决定反映在财务报表中。”

关于IFRIC

国际财务报告准则解释委员会(IFRIC)于2002年3月成立,对国际财务报告准则(IFRS)下的实务问题提供解释和指引,并定期发布议题的最终议程决定(final agenda decision)。

国际会计准则理事会(IASB)于2018年12月的会议中对IFRIC议程决定表达了看法:公司应有足够的时间(sufficient time)实施因IFRIC发布的议程决定而导致的会计政策变更。

2019年3月,IASB副主席Sue Lloyd对上述“足够的时间”做了进一步解读:企业在IFRIC议程决定发布后,应尽快将需要进行的会计政策变更反映在财务报表中。

为此,毕马威推出专栏【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】,助您及时了解IFRIC发布的最终议程决定。

IFRIC议程决定:

按成本计量子公司的投资:部分处置

处置部分权益并失去对子公司的控制权,企业是否可以选择根据《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS 9) 在个别财务报表中将剩余权益指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 (FVOCI)?

议程决定时间:2019年1月

议程背景

  • 企业在其个别财务报表中原按成本对子公司的投资进行核算。
  • 其后,在处置部分投资时,企业丧失对被投资方的控制权,亦不再对被投资方具有共同控制或重大影响。

问题1:

剩余权益是否适用IFRS 9的相关规定,允许投资方在个别财务报表中将该剩余权益指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益?

IFRIC结论:

假设该投资不是为交易而持有,则企业可选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入损益。

问题2:

在丧失对被投资方控制权当日,剩余权益的成本与其公允价值之间的差额,列报为损益或其他综合收益?

IFRIC结论:

上述差额符合《财务报告概念框架》中收入或费用的定义,因此该差额在损益中确认。无论企业在问题1中选择将剩余权益公允价值后续变动计入损益还是其他综合收益,均适用该处理。

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