【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】合同履约成本

原标题:【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】合同履约成本

如果企业根据《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》使用产出法在一段时间内确认收入,是否可以根据该准则第95段将过去的成本(即履约成本)资本化为资产?

国际会计准则理事会副主席Sue Lloyd:尽快将IFRIC议程决定反映在财务报表中。

关于IFRIC

国际财务报告准则解释委员会 (IFRIC) 于2002年3月成立,对国际财务报告准则 (IFRS) 下的实务问题提供解释和指引,并定期发布议题的最终议程决定 (final agenda decision)。

国际会计准则理事会(IASB)于2018年12月的会议中对IFRIC议程决定表达了看法:公司应有足够的时间(sufficient time)实施因IFRIC发布的议程决定而导致的会计政策变更。

2019年3月,IASB副主席Sue Lloyd对上述“足够的时间”做了进一步解读:企业在IFRIC议程决定发布后,应尽快将需要进行的会计政策变更反映在财务报表中。

为此,毕马威推出专栏【IFRS聚焦:IFRIC实务解答】,助您及时了解IFRIC发布的最终议程决定。

IFRIC议程决定

合同履约成本

议程最终决定时间:2019年6月

议程背景:

  • 企业签订了一份建造合同,假定合同整体作为1个履约义务,同时,企业根据《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》使用产量法在一段时间内确认收入。
  • 企业在构建过程中产生成本。在报告日,所产生的成本与在构建过程中转移给客户的商品的构建工作有关。

问题:

针对上述情况,企业是否可以根据该准则第95段将过去的成本(即履约成本)资本化为资产?

IFRIC结论:

该议题描述的建造成本与已部分履约的履约义务相关,即是企业过去履约部分相关的成本。

这些费用不会产生或增加企业用于继续履行未来履约义务的资源(第95(b)段)。因此,这些成本符合《国际财务报告准则第15号》第95段有关确认成本为资产的标准。

因此,企业应根据《国际财务报告准则第15号》第98(c)段的规定,该等成本在发生时确认为营业成本。

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